刑法條文之走私普通貨物、物品罪與偷稅罪的區別

偷稅罪是指納稅人或扣繳義務人違反稅收法律、法規，採用虛構事實、隱瞞真相或者其他手段，不繳或者少繳應納稅款或者已扣、已納稅款，數額較大，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的行為。走私普通貨物、物品罪也存在偷逃關稅、增值稅和消費稅，不繳、少繳稅款的問題。從立法規定來看，走私普通貨物、物品罪與偷稅罪存在著法規競合的關係，二者實際上是一種交叉競合關係。對於走私普通貨物、物品罪來說，行為人為不繳、少繳關稅、進口增值稅、消費稅，存在著瞞報、偽報等進行虛假申報的情況，有時甚至存在偽造、變造賬簿、記賬憑證的情況，並且行為人在主觀上存在著不繳、少繳關稅的故意，這實際上就是偷稅行為。關稅是國家稅收有機組成部分，危害關稅徵管秩序必然危害國家稅收徵管秩序。但是，由於關稅徵收的特殊性，國家將關稅的徵收和其他稅的徵收分開，即將關稅的徵收交由海關，而其他稅的徵收交由專門的稅務部門和財政部門。這樣，刑法也就將偷逃關稅的行為從偷稅罪中劃出，歸人走私普通貨物、物品罪中。另外，進口環節的增值稅、消費稅也由海關代徵，並且走私普通貨物、物品罪所偷逃的稅不僅僅是關稅，還包括進口增值稅、消費稅。因此，偷逃關稅、進口環節的增值稅、消費稅的行為構成犯罪的，應定走私普通貨物、物品罪，而不定偷稅罪。
二者存在如下區別：（1）犯罪主體不同。偷稅罪的主體是特殊主體，只有納稅人和扣繳義務人能構成；而走私普通貨物、物品罪的主體是一般主體。（2）犯罪的客體不同。偷稅罪侵犯的客體是國家稅收秩序；走私普通貨物、物品罪侵犯的是國家對外貿易管理秩序和國家稅收秩序。雖然走私普通貨物、物品罪中也破壞國家稅收秩序，但它主要還是破壞對外進出口貿易秩序，而很少破壞國內經濟貿易秩序。（3）違反的法規不同。偷稅罪表現為違反稅收法規，走私普通貨物、物品罪違反的是海關法規。
實踐中，行為人在走私普通貨物、物品時往往既偷逃了關稅，又同時偷逃了增值稅、消費稅。對這種情況應如何定罪，存在著不同意見：第一種意見認為，應當分別認定走私普通貨物、物品罪和偷稅罪，實行數罪併罰。第二種意見認為構成牽連犯，即在這種情況下，行為人偷逃增值稅、消費稅的行為與其走私行為形成牽連關係，應按其中的重罪從重處罰。第三種意見認為這種情況形成法條競合，即行為人在實施走私行為的過程中，又同時具有偷稅性質，實際上是基於一個目的實施的行為，應視為法條競合。依照我國刑法理論和司法實踐，對此種情況下法條競合應按其中較重的罪處罰。根據上述，我們認為，對此只能按照走私普通貨物、物品罪處理。第三種觀點雖然認為是法條競合，但卻認為應按其中較重的罪處罰，這是不正確的。因為法律已經把走私普通貨物、物品偷逃稅款的行為從偷稅罪中抽出，單獨規定為走私普通貨物、物品罪，這屬於特殊法，定罪時只能適用特殊法。